Rakentamispalvelujen käännetty arvonlisävero voimaan 1.4.2011

Käännetty arvonlisäverovelvollisuus tarkoittaa sitä, että palvelun myynnistä verovelvollinen on myyjän sijasta ostaja.

Rakennusalan käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta on sovellettava AINA kun molemmat seuraavista edellytyksistä täyttyvät:

• palvelu on rakentamispalvelua tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten
• ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua tai vuokraa työvoimaa rakentamispalvelua varten. Ostaja voi olla myös ns välimies eli elinkeinonharjoittaja, joka myy edelleen kyseisen palvelun edellä määritellylle elinkeinonharjoittajalle.

Rakentamispalvelut

Rakentamispalvelujen käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan sellaisiin kiinteistöön kohdistuviin palveluihin, jotka liittyvät

• maapohja -ja perustustöihin
• rakennustyöhön
• rakennusasennukseen
• rakennuksen viimeistelyyn
• rakennuskoneiden vuokraukseen, kun samalla vuokrataan kone ja sen käyttäjä
• rakennussiivoukseen
• työvoiman vuokraukseen rakentamispalvelua varten.

Kiinteistönä pidetään maa-aluetta, rakennusta, pysyvää rakennelmaa tai niiden osaa. Pysyviä rakennelmia ei ole tarkoitettu siirrettäviksi eikä tilapäisiksi. Niillä on usein kiinteät perustukset, esimerkkeinä sillat, laiturit, sähkö-,vesi -ja kaukolämpöverkostot sekä televerkot.

Kiinteistöllä harjoitettavaa erityistä toimintaa palvelevat koneet, laitteet ja kalusteet eivät kuulu kiinteistöön. Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta näiden laitteiden asennus-, korjaus -ja huoltotöihin.

Rakentaminen jaetaan usein:

• talonrakentamiseen (esim. uudis- ja korjausrakentaminen, perusparannus)
• maa -ja vesi -rakentamiseen (esim. kadut, verkostot)
• erikoistuneeseen rakennustoimintaan (esim. LVI, - sähkö -ja kattotyöt).

Rakennuksiin kiinteästi kuuluvien varusteiden ja laitteiden kuten hissien ja valvonta-ja hälytysjärjestelmien asentaminen on rakentamispalvelua.

Rakentamista ei ole:

• tuotantotoiminnassa käytettävien koneiden ja laitteiden asentaminen ja pystyttäminen
• viheralueiden istutus ja hoito
• arkkitehtipalvelut
• rakennus- ja rakennesuunnittelu sekä muut insinööripalvelut ja tekninen suunnittelu
• rakennuskoneiden vuokraus ilman kuljettajia
• ulkotilojen puhtaanapito
• kuljetuspalvelut (huom! rakennusmateriaalin siirto rakennuspaikalla rakennustyökoneella on rakentamispalvelua).

Käännetty verovelvollisuus koskee vain palvelun myyntiä, ei tavaran myyntiä.

Jos rakentamispalveluun sisältyy myös materiaalia, pidetään sitä kuitenkin yleensä yhtenä kokonaisuutena ja rakentamispalvelun myyntinä. Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan silloin sekä itse työn että materiaalin ja työssä käytettävien tavaroiden myyntiin.

Mikäli tavaran myyntiin sisältyy asennus, voivat olosuhteet olla asennustyön vähäisyyden takia sellaiset, että koko toimitusta pidetään tavaran toimituksena (esimerkiksi jääkaapin asennus).

Ostajan ja myyjän asema

Käännetyn verovelvollisuuden soveltaminen edellyttää, että palvelun ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy laissa tarkoitettuja rakentamispalveluita. Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan myös silloin kun ostaja sivutoimisesti myy kyseisiä palveluja. Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta jos ostaja on luonnollinen henkilö (yksityishenkilö).

Ostajan pääasiallinen toimiala ja toiminta, rakentamispalvelujen myynnin säännöllisyys sekä palvelusuoritusten määrä ja laajuus vaikuttavat sen arviointiin, onko ostaja edellä mainittu elinkeinonharjoittaja.

Satunnainen rakentaminen tarkoittaa pääasiassa kertaluonteista, tilapäistä, ei toistuvaa tai vähäistä rakentamista, jota ei ole tarkoitettu jatkuvaksi toiminnaksi.

Myyjällä on selonottovelvollisuus ostajan asemasta. Epäselvissä tapauksissa myyjän tulee pyytää selvitystä ostajalta. Myyjän kannattaa esimerkiksi arkistoida ostajilta tulleet kirjalliset vastaukset. Näin jälkikäteen tilanteen todentaminen on helpompaa.

Valtion katsotaan aina myyvän rakentamispalveluja satunnaisesti; kuntia ja kuntayhtymiä tarkastellaan tapauskohtaisesti.

Myyjän asemaan arvonlisäverolaki ei aseta vaatimuksia. Ratkaisevaa on vain palvelun laji ja ostajan edellytysten täyttyminen. Myyjän toimialaluokituksella ei ole merkitystä. Käännetyn verovelvollisuuden säännöksiä tulee siis soveltaa, vaikka myyjä ei yleensä toimi rakennusalalla, mutta hänen myymiensä palvelujen ja näiden ostajan osalta laissa säädetyt edellytykset täyttyvät.

Laskutus

Kun on kyse rakentamispalvelun myynnistä ja molemmat edellämainitut edellytykset täyttyvät, on myyjällä laskunantovelvollisuus vaikka ostaja on velvollinen suorittamaan ja ilmoittamaan myynnin veron.

Myyjä antaa ostajalle laskun, joka sisältää yleiset laskumerkinnät. Laskuun ei kuitenkaan merkitä verokantaa eikä veron määrää. Laskussa tulee olla lisäksi ostajan arvonlisäverotunniste (suomalaisella ostajalla y-tunnus) ja tieto siitä, että ostaja on veronmaksuvelvollinen. Laskuun merkitään joko ostajan verovelvollisuuden peruste taikka viittaus AVL 8 c §:ään.

Voimaantulo

Lakia sovelletaan kun veron suorittamisvelvollisuus syntyy lain tultua voimaan 1.4.2011. Lakia ei kuitenkaan sovelleta lain voimaantullessa keskeneräiseen palveluun, jonka suorittamiseen on tosiasiallisesti ryhdytty jo ennen lain voimaantuloa. Lain voimaantullessa tulee suorittaa urakkakohtainen ja aliurakoiden osalta urakoitsijakohtainen tarkastelu. Sopimuksen tekoajankohdalla ei ole merkitystä, vaan ratkaisevaa on se , milloin rakentamiseen liittyviin toimenpiteisiin on ryhdytty.

Käytännön toimenpiteet

Yritysten tulee huolehtia seuraavien asioiden päivityksestä ja muuttamisesta:

• taloushallinnon järjestelmien päivitystarpeet (tuottavatko ohjelmat oikeat tiedot, rinnakkaisten järjestelmien luominen eli normaali alv vs käännetty, laskupohjien päivitys, laskumerkintöjen oikeellisuuden tarkistaminen)
• muutosten huolehtiminen sopimuksissa ja sopimusehdoissa
• henkilöstön koulutustarve

Verotoimistot ympäri Suomea tulevat järjestämään yrittäjille aiheeseen liittyviä koulutuksia; tietoa näistä saa verottajan nettisivuilta www.vero.fi/vero-ohjeet → Arvonlisäverotus.

Samaiselta sivulta löytyy myös 6.10.2010 julkaistu ohje aiheeseen liittyen. Vero-ohjeessa on useita esimerkkitapauksia siitä, sovelletaanko uutta lakia tietyissä tilanteissa vai ei. Suosittelemme tämän ohjeen läpilukemista.